為激勵企業加大研發投入，支持科技創新，財政部、國家稅務總局近日發布《關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》。《公告》指出，制造業企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2021年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

我國研發費用加計扣除政策的實施可以追溯到1996年，梳理改革的脈絡能夠發現，我國對研發的稅收激勵政策變化主要表現為適用范圍的不斷擴大、立法層級的不斷提升、費用歸集口徑的不斷拓寬以及加計扣除比例的不斷提高。與此同時，企業也逐漸成為研發投入的主力軍，企業研發費用投入占投入總額的比例逐年上升，由1998年的44.82%上升到近年來的70%以上。

研發費用加計扣除屬于創新政策的一種，主要是為了激勵企業主體的創新活力。不可否認，創新對于企業、經濟、社會具有重要作用，但由于創新的一些特點，使其缺乏一定的自發增長動力。首先，創新有著很強的正外部性，創新所帶來的私人利益的增值小于社會福利的增值。在行業內部，人才的流動以及產業鏈上的合作使得創新有著很大的外溢性，這便會削弱創新主體的創新動力。

其次，創新具有高投入、高風險和回報的不確定性特點。一方面，創新的投入是人才和資本多方面的投入，部分中小企業創新難，原因就在于其財務上有很大的約束。另一方面，創新的風險性很高，表現為產出的風險和收益的風險，即縱然有很大的投入，但可能并不會帶來成比例的創新產出，或者創新上的產出沒能轉化為企業的收益。創新的這些特點都使得如果讓企業自發選擇創新，可能投入會低于社會最優投入。因此，政府的補貼就顯得非常重要。

同時，我們要理解政府投入究竟是如何促進企業創新的，首先，研發費用加計扣除政策能夠減少企業所得稅應納稅所得額，相當于政府參與分擔企業創新投入的風險，形成一種隱形的風險共擔機制；其次，加計扣除政策能夠提高企業預期收益，相當于通過政策，國家讓渡了稅收利益，企業可以將更多資金留存企業，緩解企業融資約束。通過這樣的方式增強企業創新的動力。

在理解了創新政策必要性和政府支持創新的機制后，我們更能夠理解《公告》的作用。無論如何，在研發費用加計扣除政策的實施過程中，政府與企業確實建立起了創新的風險共擔機制，同時做了利益的讓渡，這是利好企業的。而且這樣的風險共擔和利益讓渡有著鮮明的指向性，有效引導企業去進行創新投入。

“十四五”規劃中提出，全社會研發經費投入年均增長7%以上、基礎研究經費投入占研發經費投入比重提高到8%以上、戰略性新興產業增加值占GDP比重超過17%，這直接代表了國家對于科技創新的態度。未來，政府對于科技創新的支持力度將會越來越大，社會重創新、重人才的觀念會愈發深入，這都給予了企業更好的創新環境，同時降低了創新環境的不確定性。

應該看到，近年來，有影響力的創新越來越少，相應的“創造性破壞”案例越來越少，這導致了經濟增長逐漸趨緩。社會興起的是某種業態和場景的創新，而非基礎科技的創新，當企業普遍轉型“低成本”創新時，政策對于創新的支持便顯得更為重要。

[責任編輯：楊凡、武云泉]

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