原標(biāo)題：企業(yè)一次備案便可多次付匯

來源：中國稅務(wù)報

最近，筆者接到了納稅人關(guān)于一次備案、多次付匯事項的咨詢。原來，前不久，國家稅務(wù)總局、國家外匯管理局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的補(bǔ)充公告》（國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局公告2021年第19號,以下簡稱“19號公告”）明確規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人（下稱“備案人”）對同一筆合同需要多次對外支付（即“一次備案、多次付匯”）的，僅需在首次付匯前辦理稅務(wù)備案。那么，備案人在處理一次備案、多次付匯的事項時，究竟需要關(guān)注哪些問題呢？

關(guān)注點1：

如何理解“同一筆合同需要多次對外支付”？

根據(jù)我國民法通則的規(guī)定，合同是當(dāng)事人之間設(shè)立、變更、終止民事關(guān)系的協(xié)議。一般來說，合同大都會規(guī)定有效期限。19號公告所說的“同一筆合同需要多次對外支付”，應(yīng)當(dāng)理解為支付方在同一筆合同約定的有效期內(nèi)，多次對外支付款項的行為。

也就是說，備案人多次對外支付的行為需要基于同一筆合同約定的事項，如果合同明確了有效期限，多次支付的行為還應(yīng)發(fā)生在合同有效期內(nèi)。需要提醒的是，國家稅務(wù)總局對19號公告的解讀，明確了一次備案、多次付匯的政策銜接問題。19號公告施行前，備案人已經(jīng)辦理了對外支付稅務(wù)備案，在19號公告施行后就同一筆合同需要繼續(xù)對外支付的，無須再重復(fù)辦理稅務(wù)備案。

舉例來說，2020年1月，甲國A學(xué)院與中國B學(xué)院簽訂了中外合作辦學(xué)項目費用支付合同，有效期為7年。合同約定，B學(xué)院每年將收取的學(xué)費按照規(guī)定比例匯入A學(xué)院指定的境外賬戶。此時，B學(xué)院每年向A學(xué)院支付的行為，就屬于同一筆合同下的多次對外支付。

但是，如果A學(xué)院持有B學(xué)院30%的股權(quán)，B學(xué)院每年通過董事會決議（合同或協(xié)議），按照30%的持股比例將上一年度的股息、紅利分配給A學(xué)院，并按規(guī)定匯入A學(xué)院指定的境外銀行賬戶，情況就有所不同了。由于B學(xué)院每年向A學(xué)院支付股息、紅利時均需要重新通過董事會決議（合同或協(xié)議），以確定對A學(xué)院的支付金額，因此，B學(xué)院每年向A學(xué)院支付股息、紅利不屬于“同一筆合同需要多次對外支付”情形，B學(xué)院每年都應(yīng)就該事項辦理稅務(wù)備案。

關(guān)注點2：

如何把握“首次付匯前辦理稅務(wù)備案”？

根據(jù)19號公告，同一合同需要多次對外支付的，僅需在首次付匯前辦理稅務(wù)備案。那么，備案人何時需要“首次付匯”呢？

根據(jù)國家稅務(wù)總局對19號公告的解讀，19號公告并未改變《國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局公告2013年第40號，以下簡稱“40號公告”）規(guī)定的備案金額標(biāo)準(zhǔn)。40號公告第一條明確規(guī)定，備案人單筆支付等值5萬美元以上（不含等值5萬美元）的符合條件的外匯資金，應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)備案。結(jié)合19號公告的規(guī)定，未超過等值5萬美元的單筆對外支付無須進(jìn)行稅務(wù)備案，基于同一合同需要多次對外支付的，僅需在單筆支付首次超過等值5萬美元時辦理稅務(wù)備案。

接上例，2020年7月，中國B學(xué)院向甲國A學(xué)院第一次支付人民幣10萬元，按當(dāng)時匯率折算未超過5萬美元。盡管這是B學(xué)院首次向A學(xué)院支付學(xué)費，但由于單筆支付金額未超過5萬美元，因此B學(xué)院無須辦理稅務(wù)備案。2021年7月，B學(xué)院向A學(xué)院支付人民幣50萬元，按當(dāng)時匯率折算已超過5萬美元。此時，B學(xué)院需要根據(jù)政策規(guī)定，在對外支付前到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)備案。假設(shè)2022年7月，B學(xué)院向A學(xué)院支付人民幣200萬元，由于B學(xué)院的支付項目符合“一次備案、多次付匯”的規(guī)定，且在首次付匯前已經(jīng)辦理了稅務(wù)備案，因此該筆對外支付無須再次辦理稅務(wù)備案。

關(guān)注點3：

“備案項目”發(fā)生變化如何處理？

對于一次備案、多次付匯的事項，備案人完成備案后，備案項目發(fā)生了變化，應(yīng)當(dāng)如何處理呢？

根據(jù)國家稅務(wù)總局對19號公告的解讀，備案人在完成稅務(wù)備案后，若發(fā)現(xiàn)《服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案表》（以下簡稱《備案表》）填寫有誤或備案項目發(fā)生變化，在尚未發(fā)生對外支付時，備案人可選擇在辦稅服務(wù)廳或電子稅務(wù)局修改或作廢《備案表》，修改稅務(wù)備案信息之后，到銀行辦理服務(wù)貿(mào)易對外支付。如果備案人已經(jīng)完成了對外支付，不能將《備案表》作廢，僅可對《備案表》進(jìn)行修改。

接上例，2021年7月，中國B學(xué)院就其向甲國A學(xué)院支付的50萬元辦理了稅務(wù)備案，但款項尚未支付。因匯率變動，8月B學(xué)院實際應(yīng)支付的金額為48萬元。此時，B學(xué)院可以選擇在辦稅服務(wù)廳或電子稅務(wù)局修改《備案表》中的相關(guān)信息；B學(xué)院也可以選擇作廢《備案表》，重新辦理稅務(wù)備案。

需要提醒的是，雖然19號公告廢止了40號公告關(guān)于“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到《備案表》后15個工作日內(nèi)，對備案人提交的《備案表》及所附資料進(jìn)行審查”的規(guī)定，但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍將按照分類分級風(fēng)險管理方式，管理備案人的對外支付事項。如果經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)，對外支付項目未按規(guī)定繳納稅款，或者未合規(guī)享受減免稅待遇，納稅人或扣繳義務(wù)人（備案人）將面臨滯納金和罰款。筆者建議納稅人和扣繳義務(wù)人（備案人），在享受稅收便利化的同時，持續(xù)關(guān)注對外支付項目的稅務(wù)合規(guī)性要求，并留存相關(guān)資料備查。

（作者單位：國家稅務(wù)總局菏澤市牡丹區(qū)稅務(wù)局）

[責(zé)任編輯：楊凡、懷初俠]

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