原標(biāo)題：如何在家庭成員間分?jǐn)偅?/p>

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

原標(biāo)題：如何在家庭成員間分?jǐn)偅?/p>

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

隨著3月1日的臨近，2022年度個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算工作即將拉開(kāi)帷幕。在3月1日—6月30日，自然人納稅人可通過(guò)多種渠道辦理個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算，對(duì)在2022年內(nèi)未申報(bào)享受的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，進(jìn)行填報(bào)或補(bǔ)充扣除。筆者在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，對(duì)部分可在家庭成員間分配的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，不少家庭仍簡(jiǎn)單地選擇平均分配。其實(shí)，提前進(jìn)行測(cè)算，能夠幫助自然人納稅人真正實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化。

舉例來(lái)說(shuō)，王海和李紅是一對(duì)夫妻，育有兩個(gè)子女，均處在接受義務(wù)教育階段，兩人每月可享受子女教育的專項(xiàng)附加扣除共計(jì)2000元。在2022年填報(bào)專項(xiàng)附加扣除信息時(shí)，兩人選擇夫妻二人每人每月各扣1000元（假設(shè)兩人均沒(méi)有其他專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目）。2022年度結(jié)束后，王海2022年全年收入124000元，符合條件的各項(xiàng)扣除44000元；李紅2022年全年收入90000元，符合條件的各項(xiàng)扣除42000元。

如果按照兩人此前填報(bào)的專項(xiàng)附加扣除信息進(jìn)行匯算，王海2022年度應(yīng)納稅所得額=124000-60000-44000=20000（元），適用綜合所得3%稅率，2022年度個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=20000×3%=600（元）。李紅2022年應(yīng)納稅所得額=90000-60000-42000=-12000（元），個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額為0元。也就是說(shuō)，如果直接按照平攤的方式確認(rèn)子女教育專項(xiàng)附加扣除，那么，王海和李紅的家庭全年個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額共計(jì)600+0=600（元）。

經(jīng)過(guò)測(cè)算，王海和李紅決定對(duì)夫妻二人的子女教育專項(xiàng)附加扣除進(jìn)行重新分配，將兩個(gè)孩子的每月專項(xiàng)附加扣除額度2000元，全部作為丈夫王海2022年度的專項(xiàng)附加扣除進(jìn)行申報(bào)。重新分配后，王海2022年度個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=124000-60000-44000-12000=8000（元），適用綜合所得3%稅率，個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=8000×3%=240（元）。李紅2022年度個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=90000-60000-42000+12000=0（元），應(yīng)納稅額為0元。這種情況下，王海和李紅家庭全年個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額共計(jì)240+0=240（元）。此外，由于兩人2022年已經(jīng)按照平分方式填報(bào)了專項(xiàng)附加扣除信息，也就是說(shuō)，匯算前，王海已經(jīng)預(yù)繳了個(gè)人所得稅600元，經(jīng)過(guò)重新分配調(diào)整，在匯算期間，王海還可申請(qǐng)退稅600-240=360（元）。

可以看出，重新分配調(diào)整后，2022年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算時(shí)，王海和李紅整個(gè)家庭繳納的個(gè)人所得稅總和減少了360元。

從整個(gè)家庭的角度看，合理分配專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目比例，充分利用了該單位家庭應(yīng)享受的扣除限額，使整個(gè)家庭在子女教育專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目上實(shí)現(xiàn)了“利用率”最大化。從法理上看，這一調(diào)整充分利用了政策賦予納稅人的稅收選擇權(quán)，讓符合法定情形的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)應(yīng)扣盡扣，也讓王海和李紅這樣的小家庭充分享受稅收政策紅利。

以此類推，家庭成員在可以選擇扣除人或可以分?jǐn)偟膶ｍ?xiàng)扣除項(xiàng)目時(shí)，均可提前進(jìn)行測(cè)算，合理進(jìn)行分配。比如，對(duì)于大學(xué)本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，可以合理選擇由父母進(jìn)行扣除、也可以選擇由本人進(jìn)行扣除；對(duì)于大病醫(yī)療支出，可以合理選擇由本人或者其配偶扣除；對(duì)于住房貸款利息，可以合理選擇由夫妻其中一方全額進(jìn)行扣除；對(duì)于贍養(yǎng)老人支出，可在兄弟姐妹或所有共同贍養(yǎng)人之間，合理分配扣除比例，不過(guò)，需要注意的是，每位兄弟姐妹或贍養(yǎng)人最多只能扣除50%。納稅人同時(shí)還要注意的是，依法確定的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，可在匯算期間申報(bào)減除，但不得重復(fù)進(jìn)行申報(bào)。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局東營(yíng)市稅務(wù)局）

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